.RU

Командировки по россии и за рубеж: оформление, учет и налогообложение - страница 6



Позиция налоговиков основана на следующем. Пунктом 3 ст. 236 Налогового кодекса определено, что указанные в п. 1 этой же статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Норма п. 3 ст. 236 Налогового кодекса применяется в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль, и не распространяется на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.


Пример 6. Инженер Петров А.Ж., работающий в ООО "Колосок", применяющем упрощенную систему налогообложения, направлен в командировку.

Ему выдан аванс в сумме 2000 руб.

По возвращении Петров А.Ж. представил в бухгалтерию авансовый отчет, к которому приложен счет гостиницы на сумму 1770 руб., включая НДС - 270 руб.

В гостиничном счете отдельными строками выделены следующие расходы:

- проживание - 1180 руб., включая НДС - 180 руб.;

- пользование телевизором - 147,50 руб., включая НДС - 22,50 руб.;

- пользование мини-баром - 442,50 руб., включая НДС - 67,50 руб.

ООО "Колосок" компенсировало непроизводственные расходы на оплату мини-бара в сумме 442,50 руб.

Таким образом, с данной суммы должны быть начислены взносы в Пенсионный фонд.


5.6. Взносы на страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний


Согласно п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765). Исключением являются вознаграждения, выплачиваемые гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Согласно п. 10 Перечня не облагаются взносами:

- суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации (в том числе надбавки к компенсации взамен суточных), выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ;

- документально подтвержденные фактические расходы (сверх норм) по найму жилого помещения в связи со служебными командировками, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

- суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Возникает вопрос, надо ли начислять взносы на обязательное страхование на суммы сверхнормативных суточных?

В соответствии со ст. 168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

При этом размеры возмещения не могут быть ниже установленных Правительством РФ.

Таким образом, размер суточных, выплачиваемых организацией работнику, может регулироваться в рамках трудового договора или приказа руководителя.

В данной ситуации у организации не возникает превышения норм расходов, связанных с выплатой суточных.

Из вышеизложенного следует вывод: взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев не начисляются на суточные, выплачиваемые работнику на период командировки.


^ 6. ВОЗМЕЩАЕМ РАСХОДЫ "ДОГОВОРНИКОВ"


В процессе работы нередко возникает ситуация, когда необходимо направить в командировку не штатного работника, а сотрудника, работающего по договору гражданско-правового характера.

Как в этой ситуации бухгалтер организации должен учесть командировочные расходы?

Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст. ст. 166, 167, 168 Трудового кодекса РФ и Инструкцией N 62.

Указанными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемых Трудовым кодексом РФ.

А отношения по договорам гражданско-правового характера регулируются Гражданским кодексом РФ. Согласно положениям этого Кодекса затраты на поездки, связанные с выполнением работ (услуг) по договору гражданско-правового характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора.

Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком.

То есть компенсация затрат исполнителя на поездки, связанные с выполнением гражданско-правового договора, в принципе не противоречит действующему законодательству.

Однако возможность такой компенсации должна быть предусмотрена условиями договора.

Кроме того, такие поездки не являются командировками, так как отсутствуют основные фигуранты служебной командировки: работник и работодатель.

Следовательно, компенсация поездки будет считаться частью оплаты по договору гражданско-правового характера со всеми вытекающими налоговыми последствиями.


6.1. Что возмещать


"Договорнику" могут быть возмещены следующие виды расходов:

- на проезд;

- на проживание;

- на услуги связи и т.п.


6.2. Налогообложение выплат


Налогообложение выплат "договорникам" имеет свои специфические особенности.


6.2.1. Налог на прибыль


Расходы на оплату по гражданско-правовым договорам уменьшают налогооблагаемую прибыль полностью, если они экономически обоснованны и документально подтверждены. Иными словами, данные расходы должны иметь производственный характер и быть оформлены соответствующим образом, как правило, актом сдачи-приемки работ (услуг).

Если работы производились физическим лицом, не состоящим в штате и не являющимся индивидуальным предпринимателем по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), то затраты по их оплате считаются расходами по оплате труда (п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Если работы производились индивидуальным предпринимателем, не состоящим в штате, то такие расходы считаются прочими расходами (пп. 41 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В любом случае никакие нормы и нормативы, установленные для командировочных расходов, в данной ситуации не применяются. Поскольку, как уже говорилось, оплачиваются не командировочные расходы, а расходы на оплату труда или прочие расходы.


6.2.2. Налог на доходы физических лиц


Порядок исчисления НДФЛ зависит от статуса "договорника".


Работник не является индивидуальным предпринимателем


Если в поездку направляется физическое лицо, которое не состоит в трудовых отношениях с юридическим лицом, а выполняет работу по договору гражданско-правового характера, то есть их отношения регулируются Гражданским кодексом РФ, расходы, произведенные организацией в связи с такой поездкой, подлежат включению в налоговую базу физического лица, облагаемую НДФЛ.

Вместе с тем согласно п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием указанных услуг.

Таким образом, организация при выплате физическому лицу вознаграждения по договору гражданско-правового характера имеет право на основании его письменного заявления уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов по проезду и проживанию.

Естественно, об уменьшении налоговой базы на сумму суточных речи не идет, ведь такие расходы документально не подтверждаются, а являются неотъемлемой частью расходов.


Работник является индивидуальным предпринимателем


В этом случае организация не должна удерживать НДФЛ.

Согласно п. 2 ст. 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 227 Налогового кодекса).


6.2.3. Единый социальный налог


Порядок исчисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ также зависит от статуса "договорника".


Работник не является индивидуальным предпринимателем


На основании п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ в объект обложения единым социальным налогом включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, в частности, в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Главой 24 Налогового кодекса РФ не предусмотрено исключение из общей суммы выплат по гражданско-правовым договорам суммы расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по таким договорам.

Таким образом, сумма расходов, связанных с выездом исполнителя в другую местность (оплата проезда, проживания и т.п.) для выполнения работ по договору гражданско-правового характера, должна рассматриваться как объект обложения ЕСН.

Естественно, как уже неоднократно говорилось, если такие выплаты не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, то они не подлежат и обложению ЕСН.


Работник является индивидуальным предпринимателем


Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, ЕСН не облагаются.


Пример. ООО "Ветер" заключило договор с физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, на ремонт станка, находящегося в обособленном подразделении организации, расположенном в г. Твери. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс. Стоимость работ по договору составила 7000 руб. В договоре определено, что организация-заказчик оплачивает дополнительные расходы исполнителя по поездке в другой город в сумме фактических расходов.

Расходы, связанные с ремонтом производственного оборудования, учитываются бухгалтерией ООО "Ветер" на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Срок поездки составил 3 дня. После возвращения физического лица из поездки им и руководителем ООО "Ветер" был составлен акт сдачи-приемки работ.

Исполнитель представил следующие документы:

- железнодорожные билеты на сумму 1200 руб. (НДС не выделен);

- счет и счет-фактуру из гостиницы на сумму 708 руб., включая НДС - 108 руб.;

- заявление с просьбой компенсировать понесенные расходы согласно договору;

- заявление с просьбой предоставить профессиональный налоговый вычет.

Так как физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем, расходы по оплате его работы считаются расходами по оплате труда. Они составят 8908 руб. (7000 + 1200 + 708).

НДС к вычету не принимается, поскольку сумма в 708 руб. является не расходом по найму жилого помещения во время командировки, по которому возможно применение налогового вычета, а оплатой по договору подряда физическому лицу, не являющемуся плательщиком НДС. Наличие счета-фактуры в данной ситуации значения не имеет.

Поскольку расходы носят производственный характер и подтверждены документально, они принимаются при исчислении налога на прибыль. Следовательно, они облагаются единым социальным налогом, за исключением части суммы налога, направляемого в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Сумма ЕСН составила 2057,75 руб. (8908 руб. x (26% - 2,9%)).

Кроме того, выплаты по договору подряда в пользу физического лица должны быть включены в его облагаемый доход, а ООО "Ветер" должно выступить налоговым агентом.

Работник имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов - 1908 руб. (1200 + 708).

Следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц составит 7000 руб. (8908 - 1908), а налог - 910 руб. (7000 руб. x 13%).

В бухгалтерском учете ООО "Ветер" данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 25 Кредит 70

- 8908 руб. - начислено по договору подряда за ремонт основного средства;

Дебет 25 Кредит 69

- 2057,75 руб. - начислен ЕСН по договору подряда;

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 910 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 7998 руб. (8908 - 910) - произведена оплата по договору подряда.


6.2.4. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ


Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения и базой для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. А согласно ст. 237 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по этому налогу учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса).


6.2.5. Взносы на страхование от несчастных случаев

на производстве и профессиональных заболеваний


На основании п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 3 марта 2000 г. N 184, страховые взносы начисляются на оплату труда (доход) работников, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору.

Согласно п. 4 названных Правил страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, за исключением вознаграждения, выплачиваемого гражданам на основании гражданско-правового договора, если указанным договором предусматривается уплата страховых взносов.

Таким образом, если в договоре с физическим лицом будет указано, что выплаты по данному договору не подлежат обложению взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то такие взносы начислять не следует на любые суммы выплат по данному договору.


^ 7. ОТДЕЛЬНЫЕ СЛУЧАИ, СВЯЗАННЫЕ С КОМАНДИРОВОЧНЫМИ РАСХОДАМИ


А теперь рассмотрим отдельные, наиболее сложные и часто встречающиеся случаи, связанные с командировочными расходами.


7.1. В командировку на служебном транспорте


Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля во время командировки, в том числе приобретение горюче-смазочных материалов, оплата автостоянки, различные сборы и пр., включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 11 и 12 ст. 264, пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Основным документом при направлении работника в командировку является командировочное удостоверение: по отметкам в нем определяется фактическое время пребывания сотрудника в командировке. Водителю служебного автомобиля кроме командировочного удостоверения выдается путевой лист. Он выписывается на весь срок командировки (Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте").

Для обоснованного отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля, они должны быть документально подтверждены. Таким подтверждением являются:

- путевые листы, которые выдаются водителям служебного автотранспорта и являются первичными документами по учету работы автотранспорта;

- чеки ККМ на приобретение горюче-смазочных материалов;

- чеки ККМ или квитанции установленного образца за стоянку автомобиля и др.

Длительность командировки определяется с учетом нахождения в пути служебного автомобиля. А этот срок, в свою очередь, определяется требованиями техники безопасности и внутренними документами.


Пример. Водителю служебного автомобиля ООО "Гамма" Сидорову К.Л., направленному в командировку в августе 2006 г. на 4 дня, выдано под отчет 2000 руб. По его возвращении в бухгалтерию представлен авансовый отчет с документами, подтверждающими произведенные расходы:

- квитанции за проживание в гостиницах на сумму 826 руб., в том числе НДС - 126 руб.;

- кассовые чеки АЗС о приобретении 100 л бензина на сумму 900 руб. (бензин приобретался на АЗС, принадлежащих юридическим лицам), НДС не выделен, счета-фактуры отсутствуют;

- квитанции об оплате стоянки автомобиля во время командировки на сумму 150 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Гамма" эти операции были отражены следующими записями:

Дебет 71 Кредит 50

- 2000 руб. - выданы под отчет денежные средства на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71

- 400 руб. (100 руб/дн. x 4 дн.) - отнесены на общехозяйственные расходы суточные по командировке;

Дебет 26 Кредит 71

- 700 руб. (826 - 126) - отнесена на общехозяйственные расходы оплата за проживание в гостинице во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71

- 126 руб. - выделен НДС из стоимости за проживание;

Дебет 26 Кредит 71

- 150 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы оплата услуг автостоянки;

Дебет 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы"

Кредит 71

- 900 руб. - оприходован бензин, приобретенный в командировке;

Дебет 26

Кредит 10 субсчет "Горюче-смазочные материалы"

- 900 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы стоимость израсходованного в командировке бензина;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 19

- 126 руб. - предъявлен НДС к возмещению из бюджета;

Дебет 71 Кредит 50

- 276 руб. (400 + 900 + 826 + 150 - 2000) - оплачен подотчетному лицу перерасход.


7.2. Сотрудник работает не по местонахождению организации


В настоящее время не редкость ситуация, когда работник трудится в одном месте, а организация находится в другом.

Можно ли считать поездки работника в место расположения организации и обратно командировочными расходами?

Рассмотрим ситуацию на примере дела N КА-А40/4593-99, решение по которому принято ФАС Московского округа 24 января 2000 г.

Согласно материалам дела работник ЗАО "Лэндис и Гир Лтд" Терентьев В.Н. выполнял свои трудовые обязанности в г. Санкт-Петербурге, тогда как организация находится в Москве.

Поездки работника из Москвы в Санкт-Петербург связаны с условиями его трудового договора и обусловлены самим фактом выполнения работы не по местонахождению организации, а в другой местности. Следовательно, с точки зрения организации, относящей расходы по оплате проезда своего работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей на себестоимость, Терентьева В.Н. следует признавать командированным.

Арбитражный суд высказал мнение о том, что в любом случае нельзя, как это делают налоговые органы, рассматривать поездки работника раздельно только в г. Москву или только в г. С.-Петербург. К командировочным расходам в данном случае следует относить расходы по проезду и туда, и обратно независимо от того, какой из двух городов ответчик признает постоянным местом работы Терентьева В.Н.

Таким образом, суд принял позицию ЗАО "Лэндис и Гир Лтд".

А вот другой случай, рассмотренный в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 января 2004 г. по делу N А56-14042/03. Санкт-петербургская фирма приняла на работу сотрудника, проживающего в Москве, и оплачивала ему расходы, связанные с приездами в Санкт-Петербург. Налоговые органы отказались признать такие затраты командировочными расходами, поскольку работник числился на работе в санкт-петербургской организации, а следовательно, местом его работы был этот город, а не Москва.

Однако суд поддержал позицию налогоплательщика. Он указал, что в данном случае согласно приказу общества его сотрудник, имеющий постоянное место жительства в Москве, принят на должность консультанта общества на условиях совместительства. В соответствии с контрактами он обязуется по мере необходимости представлять отчет о проделанной работе в письменной и в устной форме: местом представления отчета является Санкт-Петербург. Организация признает за ним право работать в Москве и по мере необходимости считает обязательной его явку в офис организации; в контракте указано, что "явка производится на основании распоряжения директора общества и оформляется как служебная командировка".

Согласно материалам дела сотрудник неоднократно приказами руководителя общества вызывался в Санкт-Петербург для представления отчетов либо дачи консультаций. Данные обстоятельства подтверждены документально, установлены судом и налоговой инспекцией не оспариваются.

Поскольку эти поездки имели целевое назначение и к ним применимо определение, данное законодателем служебной командировке, общество правомерно не включило в совокупный доход физического лица произведенные им расходы на основании авансовых отчетов.


7.3. Командировочные расходы учредителей-нерезидентов


Можно ли относить на расходы организации затраты по командировкам (проезд в оба конца, суточные в размере 100 руб/дн.) учредителей-нерезидентов, которые являются членами совета директоров фирмы и осуществляют руководство и управление фирмой? Служебной командировкой согласно п. 1 Инструкции N 62 признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

В соответствии со ст. 20 Трудового кодекса РФ работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Под трудовыми отношениями согласно ст. 15 Трудового кодекса РФ понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности); подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка; обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Учитывая изложенное, в случае если учредителями и членами совета директоров являются граждане иностранного государства, которые не являются работниками российской организации (не состоят с нею в трудовых отношениях в порядке, установленном Трудовым кодексом РФ), отнесение на расходы российской организации в целях налогообложения расходов по командировке таких иностранных граждан неправомерно.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 9 августа 2002 г. N 26-12/36998.


7.4. Отмена командировки и возврат билетов


Предположим, что сотрудник приобрел авиабилет для поездки в командировку. Однако в связи с непредвиденными обстоятельствами по решению руководителя организации командировка была отменена, и сотрудник получил от авиакомпании за сданный билет сумму меньшую, чем та, которая была уплачена при приобретении билета, или не получил вообще.

При сдаче наличных денег, полученных под отчет, сотрудник прикладывает к авансовому отчету документ о возврате билета с суммой удержанного сбора. Включается ли сумма удержанного сбора в налоговую базу для исчисления налога на доходы физических лиц? При возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию сумма сбора не включается в совокупный доход (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Бывают случаи, когда обратный вылет переносится по уважительным причинам на более ранний срок. Сдать уже имеющийся авиабилет нет возможности, так как он оплачен в обе стороны без права возврата. Возможно ли в этом случае отнесение затрат по неиспользованному авиабилету на внереализационные расходы?

Минфин России в Письме от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/338 указал, что организация вправе учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по неиспользованному авиабилету при наличии экономически обоснованных и документально подтвержденных причин неиспользования билета.


ПРИЛОЖЕНИЕ


Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть третья. Глава 23 "Общие положения"


Инструкция Министерства финансов СССР, Государственного комитета СССР по труду и социальным вопросам, Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР"


Письмо Министерства финансов РФ от 10.05.2006 N 03-03-04/2/138


Письмо Министерства финансов РФ от 20.06.2006 N 03-03-04/1/533


Решение Высшего Арбитражного Суда РФ от 26.01.2005 N 16141/04


Подписано в печать

17.08.2006

anatomicheskoe-stroenie-legkih.html
anatomiya-cns-chast-3.html
anatomiya-i-fiziologiya-selskohozyajstvennih-zhivotnih.html
anatomiya-uspeshnoj-torgovoj-marki.html
ancient-egyptian-ways-of-life-essay-research.html
andragogika.html
  • exchangerate.largereferat.info/istoriya-konditerskih-tovarov-konfet.html
  • vospitanie.largereferat.info/vvedenie-metodicheskie-ukazaniya-i-zadaniya-dlya-vipolneniya-domashnej-kontrolnoj-raboti-1-po-discipline-ekonomika.html
  • shkola.largereferat.info/sekciya-obshaya-lingvistika-inostrannie-yaziki-vestnik-centra-monitoringa-i-razvitiya-obrazovaniya-pri-upravlenii.html
  • shpargalka.largereferat.info/usilitel-priyomnogo-bloka-shirokopolosnogo-lokatora.html
  • tasks.largereferat.info/23-funkcionalnie-sostoyaniya-dejstvuyushego-cheloveka-chelovek-sreda.html
  • shpargalka.largereferat.info/vinogradova-t-kh-yakushin-s-yu-isbn-5-7464-0620-1-1991.html
  • occupation.largereferat.info/mezhdunarodnoe-ugolovnoe-pravo-organizacionnoe-pravovoe-obespechenie-obrazovatelnoj-deyatelnosti.html
  • shpargalka.largereferat.info/ustanovochnaya-lekciya-vtks.html
  • paragraph.largereferat.info/literatura-dlya-samostoyatelnoj-raboti-uchebnoe-posobie-uchebnoe-posobie-posvyasheno-problemnomu-rassmotreniyu-osnovnih.html
  • bukva.largereferat.info/perechen-soglasovannih-uchebno-tematicheskih-planov-i-programmpredattestacionnoj-podgotovki-rukovoditelej-i-specialistov.html
  • portfolio.largereferat.info/ozhidaemie-rezultati-formirovaniya-uud-k-koncu-1-go-goda-obucheniya-programmi-obrazovatelnogo-uchrezhdeniya-osobennostej.html
  • paragraph.largereferat.info/kvalifikacionnaya-harakteristika-vipusknika.html
  • write.largereferat.info/contacts.html
  • universitet.largereferat.info/stitut-mezhdunarodnogo-obrazovaniya.html
  • college.largereferat.info/32-prirodnie-kamennie-materiali-metodicheskie-ukazaniya-k-izucheniyu-kursa-i-kontrolnie-zadaniya-dlya-studentov-stroitelnih.html
  • obrazovanie.largereferat.info/programma-iii-mezhregionalnogo-nauchno-metodicheskogo-seminara-istoriya-knizhnogo-dela-yuga-rossii-metodi-istochniki-opit-issledovanij.html
  • crib.largereferat.info/informacionnij-byulleten-administracii-sankt-peterburga-24-775-ot-2-iyulya-2012-g-stranica-7.html
  • otsenki.largereferat.info/socialno-kulturnij-servis-i-turizm-gosi-2003g-chast-26.html
  • otsenki.largereferat.info/sekciya-anglijskaya-filologiya-priglasitelnij-bilet-i-programma-chast-2-gumanitarnie-disciplini-samara-2011.html
  • credit.largereferat.info/polozhenie-detej-sirot-i-meri-po-ih-podderzhke-48-polozhenie-detej-invalidov-i-meri-po-ih-socialnoj-podderzhke-54-stranica-7.html
  • zadachi.largereferat.info/prosveshennij-absolyutizm-v-rossii.html
  • testyi.largereferat.info/analiz-denezhnoj-bazi-rossii-chast-5.html
  • znaniya.largereferat.info/razdel-ii-socialnoe-partnerstvo-v-sfere-truda-statya-celi-i-zadachi-trudovogo-zakonodatelstva-celyami-trudovogo.html
  • upbringing.largereferat.info/kreditovanie-v-rossijskoj-ekonomike-v-period-krizisa-kreditnoe-szhatie-ili-snizhenie-sprosa-na-krediti.html
  • university.largereferat.info/fotonika-mir-lazerov-i-optiki-2009-sm-primechanie-nizhe.html
  • school.largereferat.info/kak-stimulirovat-iniciativu-rabotnikov.html
  • lektsiya.largereferat.info/prikaz-66-direktora-oao-agregatnie-sistemi-ot-15-02-2008-soderzhanie-ob-utverzhdenii-form-planovih-i-otchetnih-dokumentov.html
  • essay.largereferat.info/dokladi-vkorejskoj-versii-stranica-8.html
  • holiday.largereferat.info/noch-vspishki-bellona-fregat-bellona.html
  • znaniya.largereferat.info/razdel-vii-garantii-i-kompensacii-kodeks-info-n-11-12-2002-god.html
  • zadachi.largereferat.info/strahovanie-avtokasko.html
  • university.largereferat.info/glava-odinnadcataya-populyarizatorskie-raboti-po-russkoj-logike-predstavleni-na-sajte.html
  • textbook.largereferat.info/kniga-rasschitana-na-politologov-yuristov-i-vseh-interesuyushihsya-problemami-sovremennogo-federalizma-stranica-7.html
  • learn.largereferat.info/f-e-soloveva-dopolneniya-k-tematicheskomu-planirovaniyu-urokov-literaturi-po-umk-g-s-merkina-5-8-klassi-dlya-gimnazij-liceev-i-shkol-s-uglublennim-izucheniem-predmeta.html
  • report.largereferat.info/izveshenie-o-provedenii-otkritogo-aukciona-v-elektronnoj-forme-21-74ae10-stranica-2.html
  • © LargeReferat.info
    Мобильный рефератник - для мобильных людей.